Опись Дела

Амортизационная премия

Смысл амортизационной премии заключается в том, что налогоплательщик может единовременно на дату начала начисления амортизации учесть в составе расходов текущего периода значительную часть первоначальной стоимости основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Размер амортизационной премии может составлять:

— не более 30% первоначальной стоимости — для основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам;

— не более 10% первоначальной стоимости – для остальных основных средств.

Амортизационная премия также может быть применена к расходам, понесенным в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому ее размер должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (Письмо МФ РФ от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). (continue reading…)

Общий порядок начисления амортизации

Порядок выбора метода амортизации и расчета амортизации установлен ст. 259–259.3 НК РФ.

НК РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) должен быть закреплен налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод должен применяться ко всему амортизируемому имуществу налогоплательщика. (continue reading…)

Согласно ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату их ввода в эксплуатацию в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. (continue reading…)

Порядок определения первоначальной стоимости установлен в ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества является базой для исчисления амортизации.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодного для использования.

Суммы НДС и акцизов, по общему правилу, не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Однако п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда НДС должен учитываться в стоимости амортизируемого имущества (например при приобретении основных средств для использования в операциях, не подлежащих обложению НДС).

Также в первоначальную стоимость основных средств не включаются расходы, которые в соответствии с НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов, например проценты по кредитам на приобретение основных средств, курсовые и суммовые разницы. (continue reading…)

В состав доходов и расходов от реализации включаются те доходы и расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия.

Доходом от реализации признается выручка от реализации (продажи) (ст. 249 НК РФ):

— товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных;

— имущественных прав.

При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, причем выраженных не только в денежной, но и натуральной форме. В общем случае выручка рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем (цена сделки). Считается, что эта цена соответствует рыночной.

В некоторых случаях ст. 40 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене. В ходе такой проверки необходимо подтвердить:

— во-первых, что в данном случае можно было контролировать цену сделки;

— во-вторых, что цены, использованные для расчета, действительно являются рыночными.

К сожалению, ст. 40 НК РФ построена таким образом, что практическое ее применение в большинстве случаев весьма затруднительно.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 большие группы расходов (ст. 253 НК РФ): (continue reading…)

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот.

НК РФ закреплена обязанность ведения налогового учета всеми налогоплательщиками (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо МФ РФ от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531). Вопросу организации налогового учета в целях налогообложения прибыли посвящены ст. ст. 313, 314 НК РФ.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Соответственно, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль в бюджет при проведении налоговой проверки осуществляется на основании данных налогового учета. (continue reading…)

Налогоплательщики, применяющие метод начисления, должны разделять расходы на прямые и косвенные. Порядок распределения установлен ст. 318-320 НК РФ.

Основной смысл распределения расходов на прямые и косвенные заключается в том, что:

— косвенные расходы текущего периода в полном объеме включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы текущего периода;

— прямые расходы учитываются при расчете налоговой базы не сразу, а только по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Состав прямых расходов различен для производственных и торговых операций. Организации, осуществляющие как производственную, так и торговую деятельность, обязаны осуществлять учет прямых расходов по обоим видам деятельности. (continue reading…)

Требования, предъявляемые к расходам

Расходы учитываются в целях налогообложения, если они (п. 1 ст. 252 НК РФ):

— документально подтверждены;

— обоснованы;

— произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Проверять расходы на соответствие этим требованиям необходимо всегда, даже в том случае, если расходы прямо поименованы в НК РФ. Дело в том, что согласно п. 49 ст. 270 НК РФ расходы, не соответствующие этим критериям, относятся к не учитываемым в целях налогообложения прибыли (в ст. 270 НК РФ перечислены расходы, которые не принимаются в целях налогообложения). (continue reading…)

Порядок признания доходов при методе начисления

Если налогоплательщик выбрал метод начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются в момент перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) (ст. 271 НК РФ). Момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.

По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки (передачи) товара (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В то же время в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в иной момент (например после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. Соответственно, если в договоре описан порядок перехода права собственности, налогоплательщик должен отразить выручку в тот момент, когда право собственности на реализуемые товары перейдет к покупателю по условиям договора.

Если условиями договоров не предусмотрен особый порядок перехода права собственности, выручка должна отражаться на дату (в периоде) подписания первичного документа, свидетельствующего о передаче товара (товарно-транспортная или товарная накладная), приемке работ (акт приема-передачи работ), услуг (акт (отчет) об оказании услуг). (continue reading…)

Если налогоплательщик использует кассовый метод, доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).

Под получением доходов понимается:

— поступление денег на банковский счет или в кассу;

— проведение зачета взаимных требований;

— получение имущества (работ, услуг) в счет погашения задолженности;

— погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. (continue reading…)