(И.В. Караваева, Институт экономики РАН, доктор экономических наук, И.В.Архипкин)

Октябрьская революция 1917 г, застала широкую разветвленную систему косвенного обложения, включающую акцизы и таможенные налоги. Акцизное обложение охватывало спирт, вино, пиво, сахар, дрожжи, чай, табак и табачные изделия, папиросную бумагу и гильзы, нефтепродукты и спички. Однако огромный рост финансовых потребностей и обесценение денежных единиц в годы Первой мировой войны значительно снизили реальное значение акцизов. А с национализацией кредитных и промышленных предприятий, ликвидацией частной собственности на землю, значительным сокращением частной торговли круг объектов косвенного обложения все более сужался. Политика национализации и конфискации, запрещение в конце 1918 г. частной торговли и переход к карточной системе распределения продуктов питания и личного потребления через единый заготовительный и распределительный государственный аппарат — Компрод (декрет СНК от 21 ноября 1918 г.) — привели к фактическому отмиранию.





Декретом СНК от 21 ноября 1918 г. акцизы были заменены «начислениями к цене вырабатываемых и передаваемых в распределительные органы изделий и продуктов». Начисления устанавливались на предметы, облагавшиеся ранее акцизами, к ним были прибавлены нитки, ткани и некоторые другие товары. Но так как промышленность к этому временя была национализирована, то эти начисления сводились исключительно к бухгалтерским расчетам между государственными учреждениями, наркоматом финансов и главками, и в результате декретом 17 января 1920 г. косвенные налоги были полностью отменены.

Отказ Советской власти от политики «военного коммунизма» и переход к экономической системе НЭПа означали восстановление товарного хозяйства и товарообмена между городом и деревней, а значит и денежного хозяйства в стране. Новая экономическая политика коренным образом изменила взгляды властных структур на проблемы бюджета, кредита, денежного обращения и денежных налогов. 9 августа 1921 г. СНК был принят Наказ об основных положениях новой экономической политики. В пункте втором Наказа указывалось на необходимость установления «обратного прилива денег в кассы государства». Началось быстрое оживление финансово-налоговой деятельности Советской власти. Хозяйственная разруха в стране в результате многолетней империалистической и гражданской войны, неустойчивая валюта, порождающая высокую инфляцию, скачки цен и спекуляцию, отсутствие торгового оборота и твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость организации заново налогового аппарата побудили советские властные структуры использовать наряду с крайне несовершенными и мало результативными в условиях 20-х годов видами прямого налогообложения широкую систему косвенных налогов.

Основными принципами построения советской акцизной системы явились: установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и взыскание таких видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и городского и сельского населения.

Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой системы совпал с периодом высокой инфляции, когда ставки налогов в абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы. С установлением «золотого рубля» ставки налогов были переведены в золотое выражение и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги, соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. В тех акцизах, где это позволяло разнообразие сортов, были введены дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с улучшением качества и повышением стоимости продукта.

Первым акцизом, введенным после 1917 г., было обложение в 1921 г. виноградных вин крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%). В официальных документах отмечалось, что помимо обеспечения доходной части бюджета введение этого акциза вызвано необходимостью поддержки виноградарства и виноделия. В том же 1921 г. были установлены акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.

В дальнейшем система акцизного обложения постепенно расширялась: законом от 3 февраля 1922 г. был установлен акциз на спирт, отпускаемый на технические цели, а также на пиво, мед и прохладительные напитки; законом от 23 февраля 1922 г. было установлено обложение соли, а 9 марта — нефтепродуктов; законом от 21 апреля того же года был введен акциз на свекловичный и крахмальный сахар, а также и на восковые свечи. Далее, в том же 1922 г. 4 мая был установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе и на прессованные дрожжи. Введение в действие всех перечисленных акцизов ознаменовало один из наиболее активных периодов развития косвенного налогообложения и заменило основу создания единой системы акцизов в советский период.

Развитие ряда отраслей легкой промышленности и соответственное расширение ассортимента на потребительском рынке дали возможность изменить структуру акцизного обложения с одновременным его расширением. 1923-1924 гг. ознаменовались привлечением к акцизному обложению текстильных изделий путем обложения пряжи, с освобождением от акциза пряжи кустарного производства. Параллельно постепенный рост акцизных поступлений дал возможность понизить налоговое бремя на предметы наиболее широкого потребления. Так, законами 1923 и 1924 гг. был снижен акциз с соли с 45 коп. до 22 коп. за пуд и с керосина с 80 коп. до 60 коп. за пуд. Далее, в целях развития государственной и кооперативной промышленности, потребляющей в своем производстве предметы акцизного обложения, законом 1922 г. были понижены ставки для соли, отпускаемой для химической и рыбной промышленности, и законом 1923 г. был разрешен безакцизный отпуск нефтепродуктов для сельскохозяйственных работ.

В 1924 и 1925 гг. был внесен ряд существенных изменений в систему акцизного обложении по пути его дальнейшего усовершенствования и дифференциации. В 1924 г. был отменен вызывавший значительные нарекания со стороны промышленности акциз на табачные изделия и взамен была введена более совершенная система обложения — по весу готовой продукции с дифференциацией ее на 5 сортов и с установлением предельных этикетных цен на все сорта, кроме высшего сорта. Система эта просуществовала в течение всего рассматриваемого периода, причем ставки акциза были повышены с I августа 1925 г., а количество сортов сокращено до шести.

В этот же период была изменена система акцизного обложения пива по готовому продукту. Эта достаточно неудачная система обложения и чрезвычайно высокие местные начисления на пивную торговлю вызвали падение поступлений акциза с пива. Поэтому в 1925 г. было введено обложение пива по весу поступающего в затор солода с одновременным понижением размеров обложения с I руб. 70 коп. до 75-78 коп. с ведра пива. Одновременно были ограничены предельные размеры надбавок в местные средства к государственным налогам и сборам.

1924/25 г. по достигнутым финансовым результатам был очень благоприятным для развития косвенного обложения. Следующий 1925/26 г. также стал достаточно интенсивным по развитию расширенной системы косвенных налогов. В конце 1925 г. было принято постановление ЦИК и СНК о разрешении продажи водки («40-градусного хлебного винах) с соответствующим акцизным обложением. Таким образом, была практически полностью восстановлена государственная винная и водочная монополия.

1926/27 г. внес ряд существенных изменений в области косвенных налогов. Так, в 1927 г. был отменен акциз на соль. Необходимо отметить, что этот акциз сыграл значительную роль в первой половине 20-х годов не только по бюджетным соображениям (ежегодные поступления составляли 15-18 млн. руб.), но и ввиду того, что служил почти единственным источником акцизного обложения деревни ввиду недостатка на рынке прочих продуктов сельского потребления. С развитием реального товарооборота между городом и деревней отпала необходимость в акцизном обложении соли. Это решение в те годы имело еще и немалое политическое значение, так как акцизное обложение соли наиболее тяжело ложилось на плечи крестьянства, потребляющего соль в значительно большем количестве, чем городское население. В том же году был отменен акциз на кофе с одновременным повышением таможенной пошлины на кофе и акциз на крахмало-паточный сахар.

С целью частичного возмещения утраченного государством дохода по акцизу на соль в 1927 г. было введено обложение акцизом парфюмерных и косметических изделий на совершенно иных основаниях, чем другие акцизы: акциз был установлен в процентном отношении к этикетной цене, а все изделия парфюмерно-косметической промышленности в отношении акцизной облагаемости, распределены на четыре основные группы. В том же году был отменен акциз на папиросную курительную бумагу, ввиду незначительных акцизных поступлений и затруднительности учета папиросной бумаги; расходуемой без оплаты акцизов, на технические цели.

В 1928 г. в целях поощрения мелкого виноградарства и виноделия, не имеющего возможности изготовлять крепкие спиртовые вина и выдерживать их в своих подвалах, был отменен акциз на слабые и крепкие виноградные вина с одновременным повышением обложения виноградного спирта, отпускаемого на изготовление коньяков н крепких вин.

Общая сумма акцизных поступлений составила в 1922/23 г. 108,5 млн. руб., в 1923/24 г. — около 24! млн. руб., т.е. повысилась более чем вдвое, в 1924/25 г. поступления достигли 507,8 млн. руб., в1925/26 г. — 823,5 млн. руб., в 1926/27 г.- 1,210 млн. руб., в 1927/28 г. — 1,491 млн. руб., в 1928/29 г. — 1,788 млн. руб., в 1929/30 г. — 2,628 млн. рублей. Таким образом, за 8 лет сумма акцизных поступлений увеличилась в 25 раз.

В обшей сумме государственных доходов на долю акцизов приходилось около 20% (см. табл. 1). При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины 20-х годов. Во второй же половине этого десятилетия, хотя акцизные поступления систематически возрастали в aбcoлютной величине, но в процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление можно скорее всего тем, что в середине 20-х годов восстановительный период в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных предметов подошло к довоенному уровню н дальнейший рост акцизных поступлений мог идти только естественным путем — за счет постепенного повышения материального благосостояния населения. Материальное же благосостояние, а следовательно, и покупательная способность населения во второй половине 20-х — начале 30-х годов росли достаточно медленно — централизованная государственная система управления тех лет культивировала иные приоритеты: рост накопления производственных фондов, в том числе и за счет ограничения потребительского спроса.

Несколько слов следует сказать об изменении структуры доходов акцизного обложения. Если разбить все акцизы на две группы: акцизы на предметы массового потребления и первой необходимости (соль, сахар, дрожжи, спички и т.д.) и акцизы на предметы излишнего потребления, то в течение рассматриваемого периода прослеживается четкая тенденция возрастания второй группы акцизов за счет первой. Наибольшее снижение обнаруживается в группе акцизов на предметы питания и освещения, доля акцизов на одежду в системе акцизного обложения практически стабильна, мало меняется относительное значение акцизов на табачные изделия и вместе с тем для 20-х годов характерен высокий рост доли акцизов на спиртные напитки.

Как видим, в 20-е годы акцизы играли весьма существенную роль в пополнении государственного бюджета. В этот же временной отрезок, с провозглашением НЭПа, значительное развитие получила система таможенных налогов. В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось важное значение как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.

Ставки таможенных тарифов были приняты 9 марта 1922 г. и затем скорректированы постановлением СНК от 22 ноября 1922 г. о применении новых ставок таможенных пошлин к находящимся в ведении таможен товарам. Затем эти ставки были заменены высокопротекционистской тарифной системой 8 января 1924 г. Постановлением ЦИК и СНК Союза ССР от 6 февраля 1925 г. был принят Таможенный устав СССР, включавший раздел «Об исчислении и уплате пошлин и прочих сборов». Новый таможенный тариф, утвержденный СНК 11 февраля 1927 г. усилил протекционистскую сторону и значительно поднял ставки фискального характера. Таможенное обложение было усилено по всей линии ввозимых в СССР товаров как на сырье, так и на машины, полуфабрикаты и прочие товары. Если средняя тяжесть таможенного обложения по тарифу 1924 г. составляла 22-24% к стоимости товаров, то по тарификации 1927 г. она была повышена до 30-33%, а общая сумма годовых таможенных поступлений при аналогичных объемах ввоза возросла на 60 млн. золотых рублей. 19 сентября 1926 г. постановлением ЦИК и СНК СССР был принят Таможенный кодекс Союза СССР.

Тарифы таможенных пошлин утверждались СНК СССР. Таможенная пошлина исчислялась на основании тарифа, действующего в день платежа пошлины либо выпуска груза, в зависимости от того, какой из этих сроков наступил раньше. По отношению к грузам из стран, с которыми не были заключены или оказались нарушены торговые соглашения, Народный Комиссариат Внешней Торговли (НКВТ) по соглашению с Народным Комиссариатом Иностранных Дел (НКИД) и Народным Комиссариатом Финансов (НКФ) СССР мог устанавливать надбавки к пошлинным ставкам или облагать пошлинами товары, свободные от пошлины. Ценой для исчисления пошлины признавалась нормальная оптовая цена товара в месте его происхождения или производства с прибавлением издержек по упаковке, страхованию, транспорту, комиссии, вывозных пошлин и других подобных расходов, необходимых для упаковки и подвоза товара к границе СССР.

Стоит отметить, что система таможенных тарифов давала в 20-е годы 7-8% налоговых поступлений в бюджет.

В 1930 г. была осуществлена налоговая реформа, коренным образом изменившая систему взимания косвенных налогов на территории СССР.

Налог с оборота представлял собой комплексный налог, объединяющий и заменяющий целый ряд косвенных и прямых налогов.

Налог с оборота заменял промысловый налог в обобществленном секторе. В его состав также включались взимавшиеся с предприятий обобществленного сектора платежи за разработку месторождений каменного угля, нефти и рудных ископаемых, т.е. налоги на недра, а также платежи за древесину и местный налог на нее.

В состав налога с оборота в обобществленном секторе и промыслового налога в частном секторе вошли: 1) надбавка к промналогу взамен гербового сбора с векселей; 2) все акцизы: на спирт, водку, коньяк, пиво, дрожжи, сахар, чай, спички, табачные изделия, гильзы, парфюмерию и косметику, нефтепродукты, свечи, резиновые галоши; 3) сбор за инспектирование и анализ хлебофуражных продуктов; 4)сбор за пробирные операции и анализ металлов; 5) сбор с паровых котлов, приборов, действующих под давлением, подъемников и подъемных механизмов; 6) сбор за торговую регистрацию; 7) сбор за обязательную последующую регистрацию сделок; 8) сбор за поверку и клеймение мер и весов, медицинских термометров и рабочих и контрольных манометров; 9) сбор за производство горных отводов;10)сбор с освидетельствования бракёрами сельскохозяйственного сырья и молочно-масляных продуктов; 11) налог с грузов, привозимых и вывозимых по железнодорожным и водным путям сообщения; 12) налог с ресторанов, столовых, лавок и т.п. предприятий; 13) сбор с золото- и платинопромышленных предприятий; 14) сбор за ветеринарно-санитарный осмотр скота и других животных продуктов; 15)налог с промышленных садов и огородов; 16) налоги с аукционных продаж; 17) налоги с плакатов, афиш и объявлений; 18) сборы с лиц, играющих на биллиарде; 19) целевой сбор с радиоизделий, применяемых для приема радиовещательных станций: 20) абонементная плата, взимаемая с радиостанций частного пользования.

В налог с оборота вошли налоги и сборы, взимавшиеся только с предприятий обобществленного сектора: 1) сборы со свеклы, перерабатываемой на заводах Сахаротреста и Укрсельцукра; 2) особый сбор с организаций изготовляющих хлопок; 3) отчисления на развитие овцеводства от прибылей шерстоперерабатывающей промышленности; 4) отчисления от товарной продукции авто- и авиатрестов; 5) взносы на работы по хозяйственному строительству государственных земельных имуществ; 6) начисления (целевые надбавки) на заготовительные и сбытовые цены сельскохозяйственных продуктов; 7) начисления на продажную стоимость древесины; 8) взносы на содержание надзора на рыбных промыслах; 9) долевое участие в расходах на местное строительство; 10) сборы, взимаемые управлениями строительного контроля.

Гербовый сбор у предприятий обобществленного сектора также вошел в состав налога с оборота, а для частного сектора был заменен единой государственной пошлиной. Таким образом, все косвенные налоги (кроме таможенных пошлин), пошлины и сборы и некоторые прямые налоги заменялись налогом с оборота, принявшем форму надбавки к оптовой цене и взимаемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли.

В мировой практике налог с оборота имел в те годы и позже значительно более узкое экономическое содержание он определялся как косвенный налог, включаемый в цены определенных групп товаров, потребление которых экономически регламентируется. В советской же налоговой практике введение налога с оборота означало введение нового синтетического (или номинального) налога взамен значительного числа статей расходной части бюджета, или, если говорить строго, введение нового механизма формирования доходной части бюджета.

Этот синтетический налог был очень удобен для сформировавшейся в те годы централизованной системы государственного регулирования экономики и существовать мог только в рамках этой системы. Методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет стали мощным и весьма эффективным инструментом пополнения бюджета и перекачки средств из фонда потребления в фонд производственного накопления, но эти же методы достаточно быстро спровоцировали отрыв движения финансовых ресурсов от кругооборота материальных ценностей.