При проверке правильности исчисления суммы выручки следует учитывать следующее:

1) предельная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренная для применения права на освобождение до 1 января 2006 года составляла один миллион рублей, с 1 января 2006 года — 2 миллиона рублей;

2) при подсчете выручки учитывается выручка от реализации как облагаемых налогом на добавленную стоимость (в том числе по налоговой ставке 0%), так и не облагаемых этим налогом товаров (работ, услуг). Не делается исключения для выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ);

3) при определении выручки от реализации не учитываются:

— реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

— выручка, полученная по операциям, облагаемым ЕНВД;





— выручка лиц, осуществляющих операции, по которым НДС уплачивается налоговым агентом — организацией или индивидуальным предпринимателем, претендующим на освобождение от обязанностей налогоплательщика;

— оплата операций, перечисленных в подпунктах 2-4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146 НК РФ;

— суммы денежных средств, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

— суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Конституционный Суд РФ вынес определение, по которому организации или индивидуальные предприниматели, имеющие обороты по реализации подакцизной продукции в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, могут воспользоваться положениями статьи 145 НК РФ при соблюдении следующих условий:

— выручка, исчисленная в вышеназванном порядке без учета выручки от реализации подакцизной продукции, не превышает размера, установленного статьей 145 НК РФ,

— наличие раздельного учета оборотов по реализации подакцизной продукции и остальных товаров (работ, услуг).

Освобождение распространяется только на деятельность, не связанную с реализацией подакцизной продукции. Реализация подакцизной продукции облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке, и в этой части организации или индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Таким образом, выручку от реализации подакцизных товаров при расчете лимита для освобождения от уплаты НДС учитывать не надо. Эта позиция основывается на положениях, нашедших отражение в определении Конституционного суда РФ. В определении Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О сказано, что положения статьи 145 НК РФ не распространяются на реализацию подакцизных товаров. Следовательно, при определении лимита согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ выручку от реализации подакцизных товаров учитывать не нужно. Кроме того, направляя в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение, фирма подтверждает, что у нее нет реализации подакцизных товаров, по которым не организован раздельный учет. Расчет же лимита с учетом выручки от реализации подакцизных товаров, по которым организован раздельный учет, приведет к противоречиям в тексте уведомления