Статьей 346.26 гл. 26.3 НК РФ предусмотрены следующие случаи не применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Единый налог не применяется в отношении:

1) видов предпринимательской деятельности, указанных в разделе 2 данного курса, если осуществление такой деятельности происходит в рамках договоров простого товарищества (совместная деятельность), доверительного управления имуществом, а также в случае, если налогоплательщик отнесен к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ (закон от 17.05.07 № 85-ФЗ);

2) видов деятельности, указанных в пп. 6-9 п. 2 ст. 346.26, если таковые осуществляются налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕСХН, при условии, что они реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельхозпродукцию, в т. ч. продукцию первичной переработки из сельхозсырья собственного производства (закон от 13.03.06 № 39-ФЗ);

3) налогоплательщиков, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год, определяемая по правилам статистики, превышает 100 человек. Данное ограничение в отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ с единственным учредителем — потребительским обществом или их союзом — должно применяться начиная с 1 января2013 г.





В части аптечных учреждений данное ограничение должно применяется с 1 января2011 г;

4) организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Это ограничение применяется в отношении аптечных учреждений (соответствующих закону от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств») начиная с 1 января2011 г.

Не распространяется это ограничение на организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50% и их доля в фонде оплаты труда не менее 25%. Также не распространяется это ограничение на организации потребительской кооперации и на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

5) индивидуальных предпринимателей, перешедших в соответствии с гл. 26.2 на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по тем видам деятельности, по которым местным законодательством введен ЕНВД;

6) учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более150 кв. м.

На указанные учреждения ограничение не распространяется при условии, если услуги общественного питания являются неотъемлемой частью функционирования учреждений и оказываются ими непосредственно.

7) налогоплательщиков, осуществляющих сдачу в аренду торговых мест и земельных участков (пп. 13, 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

С 1 января2009 г., в соответствии с изменениями, внесенными законом от 22.07.08 № 155-ФЗ в ст. 346.26, уточнены правила, определяющие обязанности налогоплательщика при утрате права на применение ЕНВД.

Это:

а) если по итогам налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 3-го раздела курса (превышение среднесписочной численности и доли участия других организаций), налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором допущено несоответствие. При этом налоговые обязательства исполняются при общем режиме в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей.

б) если налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД затем устранил несоответствия требованиям и осуществляет виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД согласно местному законодательству, то он обязан применять ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором несоответствия установленным требованиям устранены.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель арендовал у муниципального образования земельный участок для организации платной стоянки автомобилей площадью 2,0 тыс. кв. м. На указанной площади стоянка автомобилей, принадлежащих юридическим лицам, занимает 500 кв. м, для стоянки автомобилей физических лиц отведено 1300 кв. м и 200 кв. метров занимают проезды и помещения для охраны и инвентаря.

В данном случае при исчислении ЕНВД учитывается вся арендуемая площадь согласно правоустанавливающим документам (договором аренды).

Пример 2. Автотранспортное предприятие имеет в собственности 10 автобусов, 5 самосвалов, 1 легковую машину для служебных целей. В этом случае предприятие подпадает под ЕНВД, т. к. имеет в собственности 16 автотранспортных средств, в т. ч. 15 предназначенных для перевозки пассажиров и грузов.

В одном из налоговых периодов данное предприятие арендует дополнительно 7 грузовых автомобилей, после чего его деятельность не подпадает под ЕНВД, т. к. в собственности и в аренде имеется 22 транспортных средства для перевозки пассажиров и грузов (10+5+7).

Пример 3. ООО «Ромашка» осуществляет деятельность в сфере розничной торговли косметическими товарами в 3 магазинах, расположенных по разным адресам, с площадью торгового зала соответственно 60 кв. м, 120 кв. м, 200 кв. м.

В этом случае под ЕНВД подпадает деятельность в магазинах с площадью 60 кв. м и 120 кв. м, а в отношении розничной торговли в третьем магазине применяется иной режим налогообложения.

Пример 4. ООО «Блин» осуществляет деятельность в сфере общественного питания. К используемым объектам организации общественного питания относится отдел кулинарии в кафе, а также 10 киосков, через которые реализуется продукция.

В данном случае деятельность подпадает под ЕНВД и физическим показателем является количество работников организации.

Пример 5. Акционерное общество ЗАО «Питер» является управляющей рынком компанией и сдает в аренду торговцам торговые места на территории рынка в количестве 75 единиц площадью 4 кв. м каждое и 25 единиц по 12 кв. м каждое.

ЗАО «Питер» является плательщиком ЕНВД и при расчете налога учитывает физический показатель как 12 кв. м * 25 с базовой доходностью 1,2 тыс. руб. и 75 единиц торговых мест с базовой доходностью 6,0 тыс. руб.

Пример 6. Индивидуальный предприниматель разместил в поликлиниках, больницах автоматы по продаже бахил в количестве 50 штук.

Являясь плательщиком ЕНВД, при расчете налога плательщик обязан использовать физический показатель «торговое место», умноженное на 50 с базовой доходностью 9,0 тыс. руб. за место, т. к. площадь торгового места под автоматом не превышает 5 кв. м.

Пример 7. Индивидуальный предприниматель организовал ателье по пошиву одежды и выполняет заказы физических лиц, а также заказы юридических лиц по изготовлению спецодежды. В данном случае под ЕНВД подпадает только деятельность по заказам физических лиц («бытовые услуги»), а в части выполнения заказов юридических лиц применяется иной режим налогообложения.

Пример 8. Образовательное учреждение (школа) имеет столовую, в которой питаются учащиеся, с площадью зала обслуживания 120 кв. м. ООО «Пирожок» заключило договор аренды помещений столовой и обеспечивает учащихся горячими завтраками и обедами. Деятельность ООО «Пирожок» подпадает под ЕНВД, т. к. площадь зала обслуживания не превышает 150 кв. м.

В случае если работники столовой находятся в штатном расписании школы, т. е. услуги оказываются непосредственно образовательным учреждением, у последнего не возникает обязанность перехода на ЕНВД.

Пример 9. ЗАО «УСПЕХ» осуществлял деятельность в сфере розничной торговли, является плательщиком ЕНВД, но с 1 июля 2009 г. заключает договор о совместной деятельности с другим акционерным обществом на срок до 30 июня 2010 г.

В данном случае организация начиная с 1 июля перестает быть плательщиком ЕНВД и в период действия договора о совместной деятельности обязана применять иной режим налогообложения. Обязанность по исчислению и уплате ЕНВД возникнет начиная с III квартала 2010 г.

Пример 10. ЗАО «Белорусский текстиль» реализует в розничной сети через арендованные магазины с площадью торгового зала 80-100 кв. м в каждом объекте текстильные товары, изготовленные на производственной базе, принадлежащей обществу.

Данная деятельность в целях гл. 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей, т. к. организация самостоятельно реализует продукцию собственного производства, и, следовательно, обязанность по исчислению и уплате ЕНВД не возникает.