В связи с изменениями, внесенными в статью 59 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, Министерство финансов РФ издало приказ от 30.08.2010 № 100н. В соответствии с данным приказом признаются утратившими силу приказы Минфина РФ от 15.06.2005 № 72н «О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, в том числе по суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года,





а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, числящейся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам» и от 02.04.2007 № 30н, вносивший в него соответствующие изменения.

Кроме того, Правительство Российской Федерации вынесло Постановление от 05.10.2010 № 787. В соответствии с данным документом признается утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

Статьей 59 НК РФ определены случаи, при наличии которых взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам (далее — налоговая задолженность) оказывается невозможным, соответственно суммы налоговой задолженности признаются безнадежными к взысканию и списываются. Кроме того, статьей 59 НК РФ определено, какие конкретно налоговые органы осуществляют принятие решения о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию и списании. Законодательные органы субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований соответствующими правовыми актами могут устанавливать дополнительные основания признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию и списания. Пунктом 4 статьи 59 НК РФ суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются, если на момент принятия решения о признании этих сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ ФНС России разработан порядок списания налоговой задолженности, признанной безнадежной к взысканию.

Кроме того, статьей 8 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ установлено, что признается безнадежной к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», и не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), и в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с этой статьей приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/392 утвержден «Порядок списания признанной безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица» (далее — Порядок 392), и «Перечень документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица».

Порядок распространяется на организации — юридические лица, отвечающие признаку недействующего юридического лица. А именно такие организации:

— не представляют документы по отчетности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах РФ в течение последних 12 месяцев;

— не имеют в течение последних 12 месяцев открытых счетов в банке или по банковским счетам не было движения денежных средств в течение последних 12 месяцев.

В соответствии с Порядком подлежит списанию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2010 года, в том числе задолженность по налоговым санкциям за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие НК РФ взимались в бесспорном порядке (за исключением недоимки и задолженности по пеням и штрафам, образовавшимся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации), а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся по состоянию на 01.01.2001, по начисленным пеням и штрафам (далее – задолженность).

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и списанию (далее — Решение о списании 392) принимается руководителем налогового органа по месту нахождения организации.

Решение о списании 392 принимается в отношении недействующих юридических лиц:

— имеющих задолженность на 01.01.2010 и на дату принятия Решения;

— на дату принятия Решения не находящихся в процедуре банкротства;

— в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности.

Для реализации Порядка 392 налоговый орган формирует списки организаций, не предоставляющих документы по отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах РФ в течение последних 12 месяцев, не находящихся в процедурах банкротства и в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности.

Затем в течение 5 рабочих дней со дня формирования списка таких организаций при наличии информации об открытых счетах в банках налоговый орган направляет в соответствующие банки мотивированные запросы об операциях, осуществляемых по счетам указанных организаций в течение последних 12 месяцев.

В случае поступления информации об отсутствии операций по банковским счетам организации более 1 года налоговый орган в течение 3 рабочих дней после получения последнего ответа из банка оформляет справки к приказу Минфина России от 28.06.2006 № 32н по форме согласно приложению № 1 и приложению № 2.

Кроме вышеуказанных справок в перечень документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица включаются справка о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимися за организацией по состоянию на 01.01.2010 и копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности.

По недействующим юридическим лицам, которые не находятся в процедуре банкротства, Решение о списании 392 принимается в течение 1 рабочего дня после оформления документов, указанных в «Перечне документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями».

В соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ ФНС России приказом от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393 утвержден «Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию» и «Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» (далее — Порядок 393).

В соответствии с пунктом 1 Порядка списанию подлежит недоимка и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по налоговым санкциям за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г. (за исключением задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации), а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам, а также налоги, сборы, пени и штрафы, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации (далее – задолженность).

Порядок определяет случаи, благодаря которым возможно списание задолженности, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, а именно:

1. при ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ — часть недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенные по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации, в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации. Списание осуществляется при наличии:

— выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией;

— справки налогового органа по месту нахождения организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам;

2. при признании банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством РФ — часть недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенные по причине недостаточности имущества должника. Списание осуществляется при наличии:

— справки налогового органа по месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам;

— копии решения арбитражного суда о признании должника банкротом, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

— копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

— выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащей сведения о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

3. в случае смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, за исключением основания признания безнадежной к взысканию и списания задолженности в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц списание осуществляется при наличии:

— копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим;

— справки налогового органа по месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В случае смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации списание осуществляется при наличии:

— копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим;

— копии свидетельства о праве на наследство;

— копии документов, удостоверяющих личность физических лиц, принимающих наследство;

— справки о стоимости принятого наследственного имущества;

— документа, подтверждающего уплату наследником умершего или объявленного судом умершим физического лица задолженности в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере стоимости наследственного имущества, или документа о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника;

— справки налогового органа, исчислившего транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц, по месту нахождения имущества и месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам. Решения по вышеуказанным случаям принимает налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица;

4. в случае наличия судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе судом должно быть вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, и списание осуществляется при наличии:

— копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной частях положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копии определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;

— справки налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности;

5. в случае наличия сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, при условии, что на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы, списание осуществляется при наличии:

— выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о государственной регистрации банка в связи с его ликвидацией;

— копии вступившего в законную силу акта суда, содержащей в мотивировочной или резолютивной частях положение о признании исполненной обязанности по уплате сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банке, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, заверенной гербовой печатью соответствующего суда;

— справки налогового органа по месту учета задолженности, подлежащей списанию.

Решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по пунктам 4 и 5 принимает налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается по форме Приложения № 1 к Порядку 393, справка о суммах задолженности оформляется по форме Приложения № 2 к Порядку 393. При получении налоговым органом документов, свидетельствующих о наличии вышеуказанных оснований для принятия решения, в соответствии с Порядком 393 в течение 5 рабочих дней оформляется справка о суммах задолженности по форме Приложения № 2 и выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей), содержащая сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (прекращением физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя). Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и списании принимается в течение 1 рабочего дня после оформления вышеуказанных документов.

Субъекты Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований имеют право принять законы, устанавливающие дополнительные основания для признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по региональным и местным налогам. В этом случае решение принимается в соответствии с Порядком 393 на основании документов, установленных законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.