В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в Требовании срок обязанность по уплате налога взыскивается в бесспорном порядке. Взыскание осуществляется за счет денежных средств на счетах в банке налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя. В условиях функционирования системы ЭОД, когда погашение по Требованию не всегда автоматически отражается в карточках расчета с бюджетом, особенно важно проверить эти карточки с целью выявления погашения задолженности. Взыскание задолженности за счет денежных средств возможно осуществлять только при наличии задолженности перед бюджетом.

Процедура взыскания задолженности по уплате налогов начинается с вынесения налоговым органом решения о взыскании за счет денежных средств (далее — решение о взыскании).





В соответствии со ст. 46 НК РФ решение о взыскании задолженности по уплате налогов принимается после истечения срока уплаты, установленного в Требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение, принятое позднее указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться с иском в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения Требования об уплате налога. До редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ срок обращения в суд не был определен. Практически очень трудно доказать суду, почему инспекцией был пропущен срок принятия решения о взыскании задолженности. Поэтому реального применения это положение Кодекса не находит.

Письмом ФНС России от 13.08.2007 № ШТ-14-19/314 дсп (для служебного пользования) определено, что срок принятия решения о взыскании задолженности по уплате налогов за счет денежных средств не должен превышать 30 календарных дней после истечения срока исполнения Требования.

Пример.

Допустим, в нашем примере с ООО «Звезда» Требование об уплате налога было выставлено 20.08.2009 со сроком исполнения 04.09.2009. В случае непогашения задолженности не позднее 04.10.2009 инспекция должна принять решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах организации в банке, направить его в адрес налогоплательщика и выставить в банк инкассовые поручения.

Планом определен более сжатый срок принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств в зависимости от категории налогоплательщиков:

— по первой категории — не позднее 5 дней по истечении срока уплаты по Требованию;

— по второй категории — не позднее 10 дней по истечении срока уплаты по Требованию;

— по третьей категории — не позднее 30 дней по истечении срока уплаты по Требованию.

Решение о взыскании задолженности по уплате налогов за счет денежных средств на счетах в банке направляется в адрес налогоплательщика, заказным письмом, если его нельзя вручить лично. При этом оно считается полученным на шестой день после отправки.

В соответствии со статьей 46 НК РФ по данному решению налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему. Поручения могут быть направлены в банк в течение месяца со дня вынесения решения. Однако письмом ФНС России от 13.08.2007 № ШТ-14-19/314 дсп (для служебного пользования) определено, что поручение налогового органа на списание и перечисление сумм налога, сбора, пени и штрафа в бюджет направляется одновременно с вынесением решения о взыскании задолженности за счет денежных средств. Это же положение определено в Плане. Поручение налогового органа подлежит бесспорному исполнению банком в очередности, установленной статьей 855 Гражданского кодекса РФ.

Взыскание производится с расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств — с валютных счетов. При этом при взыскании с валютных счетов одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога руководитель (заместитель руководителя) направляет поручение банку на продажу валюты не позднее следующего дня. Взыскание производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ, установленного на дату продажи валюты.

Не производится бесспорное взыскание с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.

Поручение налогового органа на перечисление средств в бюджет должно быть исполнено банком не позднее операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения, если указан рублевый счет. И в срок не более двух дней, если указан валютный счет. Федеральный закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ исключил из статьи 46 НК РФ положение о том, что инкассовое поручение налогового органа должно быть направлено на исполнение в банк в течение 30 дней с момента принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств в банках, по которым пришла информация о наличии денежных средств. При этом ранее выставленные инкассовые поручения на ту же сумму должны быть отозваны. Кроме того, данное положение позволяет налоговым органам выставлять инкассовые поручения на банковские счета, открытые налогоплательщиком после начала процедуры взыскания.

При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика поручения исполняются по мере поступления средств не позднее одного операционного дня, следующего за днем поступления. Указанные положения применяются в отношении налогов, сборов, пеней и штрафов.

В случае если у налогоплательщика открыто несколько расчетных счетов, налоговый орган имеет право выставить поручения на несколько счетов. При этом общая сумма поручений не должна превышать суммы задолженности, указанной в решении о взыскании за счет денежных средств.

Пример.

Сумма, на которую должны быть выставлены инкассовые поручения, составляет 1000 руб. Если у плательщика 4 расчетных счета, то можно выставить 4 инкассовых поручения к каждому счету соответственно в сумме 250 руб. каждое.

Кроме того, НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) предусмотрено направление поручения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика в банке как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Порядок направления в банк инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств налогоплательщиков в бюджетную систему Российской Федерации в электронном виде устанавливается налоговой службой РФ по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.